天津会计培训-商企直接支付费用如何进行会计核算

　　本期支付应由本期负担的费用，称为直接支付费用，比如直接支付本月的工资、运杂费、保管费等。

　　直接支付费用的方式有两种：一种是当费用发生时，直接由财会部门支付;另一种是以备用金的方式预先支付，后报账。

　　(一)由财会部门直接支付

　　当费用发生时，开支部门持费用凭证直接向财会部门报账。财会部门收到费用单据经审核无误，便可据以付款，作会计分录如下：

　　借：经营费用——××费用×××

　　贷：银行存款(或现金)×××

　　在直接支付的费用中，工资占有较大的比重，核算比较复杂，下面就此作出说明：

　　为了加强对消费基金的宏观控制，规定国民经济各部门、各单位都必须核算工资总额。所谓工资总额是指在一定时期内支付给全部职工的劳动报酬总额。工资总额的大小关系到国民收入中积累与消费的比例关系。所以工资问题是一个重要的分配问题，它直接关系职工的切身利益，涉及国民经济的发展和人民生活水平的提高，需要从宏观和微观方面处理好工资分配问题。

　　企业支付给职工的工资总额包括各种工资、奖金、津贴和补贴等，但不包括发给职工的医药费、福利补助、退休费、创造发明奖、合理化建议和技术改造奖等。在每月发放工资前，财会部门应根据人事劳动工资部门转来的职工考勤、调动、工资级别调整通知单，各种津贴变动通知单和有关部门转来的代扣款通知单进行计算，编制“工资表”，计算出每一个职工的应发工资和实发工资数额。如果是实行日工资制度的企业，对缺勤职工工资按下列计算给予扣除：

　　日工资=月标准工资+30天(或平均每月实际工作日)事假应扣工资=事假日数×日工资

　　病假应扣工资=日工资×病假天数×病假应扣工资的比例应发工资=标准工资+附加工资+各项补贴-扣除的病事假工资实发工资=应发工资-代扣款项

　　每月编制的工资表是工资核算的根据，并据以向银行提取现金发放工资以及进行账务处理。工资表经过职工签收以后，就是支付工资的原始凭证。

　　工资的核算在“应付工资”账户中进行，这是负债类科目，核算企业应付给职工的工资总额。借方登记支付的工资，从工资中扣还的各种款项;贷方登记本月各部门应付的工资总额，期末一般无余额。该账户应按职工类别、工资总额的组成内容进行明细核算。

　　例：某商业企业计算出10月份应发给商业职工的工资总额28 000元(其中经营人员工资22 000元，管理人员工资6 000元)，医务、福利机构职工的工资总额1 600元，长期病休人员的工资1 000元，另外，为房管部门代扣商业职工中经营人员的本月房租3 500元，扣回职工王文明的欠款360元，计算实发工资额，并提现发工资，以及结算代扣的房租款项。

　　有关账务处理如下：

　　1.计算实发工资额，向银行提取现金。

　　28 000+1 600+1 000-3 500-360=26 740(元)借：现金　　26 740

　　贷：银行存款　　26 740

　　2.发工资及处理代扣款项。

　　借：应付工资——经营人员工资　　22 000

　　——管理人员工资　　6 000

　　——福利机构人员工资　　1 600

　　——编外人员工资　　1 000

　　贷：其他应收款——王文明　　360

　　现金　　26 740

　　其他应付款　　3 500

　　借：其他应付款　　3 500

　　贷：银行存款　　3 500

　　3.月份终了将本月应发的工资进行分配。

　　借：经营费用——经营人员工资　　22 000

　　管理费用——管理人员工资　　6 000

　　应付福利费——福利机构人员工资　　1 600

　　营业外支出——编外人员工资　　1 000

　　贷：应付工资——经营人员工资　　22 000

　　——管理人员工资　　6 000

　　——福利机构人员工资　　1 600

　　——编外人员工资　　1 000

　　(二)以备用金支付

　　采用这种方法，一般是按费用项目由企业内部有关职能部门实行分口负责管理，预先提取一定数额的备用金，定期凭费用单据向财会部门报账，经审核无误后补足备用金。财会部门拨给有关部门备用金时，在“其他应收款——备用金”账户进行核算。现举例说明如下：

　　[例]某商业企业规定运费由储运部门负责管理，预先领取定额备用金，定期向财会部门报账，并按报销额补足金额。

　　(1)财会部门根据储运部门领款收据，付给备用金3 000元，其会计分录如下：

　　借：其他应收款——备用金(储运部门)　　3 000

　　贷：银行存款　　3 000

　　(2)储运部门定期将所支付的运费凭单据向财会部门报账，本月报销365元，经审核无误，签发现金支票补足备用金。其会计分录如下：

　　借：经营费用——运费　　365

　　贷：银行存款　　365

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