天津会计培训班教大家怎么核查财务造假

　　天津仁和会计培训学校小编与大家分享关于财务造假该怎么核查?希望对大家能够有所帮助。

　　2013年是IPO财务专项核查年，证监会也对四起IPO财务造假案开出了罚单：绿大地(鹏城)、万福生科(中磊)、新大地(大华)和天能科技(大信)，笔者分析了这四起IPO财务造假案，总结了IPO财务审核五个必查事项：

　　1、上下游价格走势和毛利率

　　万福生科财务核查大问题是上游原材料稻谷价格涨了一倍、下游产成品糖浆价格稳中有降的背景下毛利率高度稳定。

　　上下游价格走势是毛利率核查核心手段，我们要从上下游价格走势中判断毛利率走势，我们有几个在审项目大的问题是毛利率异常，大怀疑是少转成本;如果下游价格暴跌，上游价格微跌，毛利率只略有下滑，此时要非常小心采购成本是否全部入账，成本核算是否真实、公允。

　　证监会对新大地造假大指控是保荐机构和会计师未能发现毛利率异常：

　　在审计新大地2009年主营业务收入项目的过程中，大华所对新大地2009年主营业务毛利率进行了统计，并将统计结果记录于工作底稿，但未对毛利率巨幅波动(3月份为-104.24%，11月份为90.44%)做出审计结论，也未对异常波动的原因进行分析。

　　在审计新大地2011年主营业务收入项目的过程中，在12月份毛利率与全年平均毛利率偏离度超过33%的情况下，未保持适当的职业审慎，得出全年毛利率无异常波动的结论;且在审计当年应收账款过程中，也未保持适当的职业审慎，未发现2011年12月新大地现金销售回款占当月销售回款43%的异常情形，也未对上述两项异常进一步查验。

　　我们在财务审核时要分月、分季核查毛利率是否正常，尤其关注四季度、一季度、12月份、1月份毛利率波动情况。

　　2、上下游、股东调档和走访

　　上下游核查主要目的有两个，一是发现潜在的关联方和关联交易，二是发现虚假交易;上下游核查主要有两个方式，一是工商调档，二是现场走访;媒体和做空机构发现财务造假核心的调查方式也就这两招。

　　实践中我们发现通过工商调档，就能明显发现上下游存在疑似关联，绿大地虚假注册的35家上下游公司名字非常相近，再研究其注册时间、注册地点、办公地址、注册电话、注册联系人等更能发现上下游异常，排查关联方不但要关注与发行人是否存在关联关系，更要关注的是上游内部、下游内部以及上、下游内部存在的疑似关联。此外，要高度关注实际控制人用底层员工注册上下游公司问题，这些上下游公司没有股东、董、监、高身影，但有普通员工或离职员工身影，核查时要关注工资花名册和社保花名册。

　　现场走访上下游除了明察，还要暗访;我们发现发行人安排的上下游访谈效果往往很差，甚至连上下游停产多年都被隐瞒，媒体和做空机构之所以能轻而易已发现上下游问题与其间访谈效果有很大关系。

　　除了大供应商或客户必须走访之外，新增、异常的上下游都要关注，特别关注新注册公司成为新增大客户、大供应商情况，尤其是香港注册的公司。

　　3、资金流水

　　天能科技除了被指控没有核查招投标程序外，还被指控没有发现资金流水异常;近一系列的财务舞弊案，如万福生科、天丰节能、海联讯、新大地，甚至包括之前的绿大地，都涉嫌资金流水造假(见附一《资金流水造假案例》)，故在当前特定一个时期，要重点核查资金金流水。

　　一单一单核查看不出资金对倒，我们要从资金流水中发现既是收款人又是付款人的异常流转，从中发现既是客户又是供应商嫌疑，或者从金额相同、日期相同等多维视角发现资金循环交易，从A打到B，又从B打到C，资金进出的交易对手分别是A和C，但是通联方核查，发现A和C是同一控制人控制，这也是典型的资金对倒行为。

　　资金流水核查工作量非常大，因为发行人除了母公司，还有子公司、分公司等，一些企业除了在一个会计主体内进行资金对倒外，还通过母子、母分公司之间进行资金对倒，很多发行人都有几十个银行账户，就是在同一会计主体内不同的银行账户进行资金运作也很难被发现，尤其是存在现金结算、票据结算和POS机结算情况下，核查资金流水造假更是难上加难;但越是核查难度高，越是核查的重点。

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