材料采购的增值税会计处理

　　材料费用是建筑业企业成本的主要构成部分，占比一般在50%以上。

　　在建筑服务纳入增值税征收范围后，对于适用一般计税方法计税的工程项目，所采购的材料对应的进项税额，可以自纳税人当期的销项税额中抵扣。因此，对于材料的会计处理，还需要考虑增值税的因素。

　　以下结合财会〔2016〕22号文的规定，分几种情况进行说明。

　　一、票随货到且抵扣

　　这是理想的情况。应将材料按照不含税价计入“工程物资”科目，增值税专用发票等扣税凭证经认证后，下月申报期申报抵扣，填入纳税申报表附表二相应栏次，会计核算将申报抵扣的“税额”计入“进项税额”专栏。

　　【案例】

　　某建筑公司适用一般计税方法计税项目，2016年7月与某钢材供应商签订采购合同，向其采购一批钢材。采购合同约定，本批钢材共1 000吨，含税单价3 510元/吨，经验收后十日内付款。7月10日钢材运抵工地，经验收无误，7月16日该建筑公司向其付款351万元，同日取得增值税专用发票1张，票载金额300万元，税额51万元。该建筑公司于7月份勾选认证此发票，并于8月申报期申报抵扣。

　　借：工程物资                                         3 000 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）                                                                                      510 000

　　贷：银行存款                                                                                                                                          3 510 000

　　材料领用时，按照不含税价进入工程成本。

　　二、票随货到未抵扣

　　这种情况是说货物已经验收入库，专用发票已经取得，但由于种种情况尚未认证抵扣，应将票载税额先计入“应交税费——待认证进项税额”明细科目，待认证并申报抵扣后，再转入“进项税额”专栏。

　　案例1中，假定该建筑公司未在取得当月申报抵扣，则材料入库分录为：

　　借： 工程物资                                         3 000 000

　　应交税费——待认证进项税额                                                                                                                 510 000

　　贷：银行存款                                                                                                                               3 510 000

　　认证抵扣后：

　　借： 应交税费——应交增值税（进项税额）                                                                                            510 000

　　贷：应交税费——待认证进项税额                                                                                                            510 000

　　需要指出的是，由于税务管理并没有要求“进项税额”要与“销项税额”相匹配，当期无销项或者销项税额不足，仍然可以申报抵扣进项税额，超出部分自然形成留抵税额，且没有时间限制。因此，建议相关企业取得专用发票后，时间认证抵扣，以减少税会差异和核算的工作量。

　　三、票到货未到

　　如果材料尚未验收入库，但专用发票已经取得，应根据专用发票，将货物价值计入“在途物资”科目，税额视是否认证抵扣计入“进项税额”专栏或“应交增值税——待认证进项税额”明细科目。待货物到达且验收入库后，再将货物价值自“在途物资”科目转入“工程物资”科目。

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